В общих чертах напомним, что налогоплательщик вправе воспользоваться социальными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, в суммах, уплаченных ими в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Виды медицинских услуг и лекарственных средств, расходы по которым принимаются для уменьшения налоговой базы по НДФЛ, предоставляемых налогоплательщику ограничены Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.01 N201 “Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета” (далее – Постановление №201).

Таким образом, вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику только по тем медицинским услугам и видам дорогостоящего лечения, перечень которых утвержден Постановлением N201.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем видов лечения) сумма налогового вычета применяется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.

На практике возникает ситуация, что налогоплательщику отказывают в получении вычета социального налогового вычета при установке зубных имплантов. «Налоговые органы» обосновывают свой отказ в получении вычета ссылкой на то, протезирование зубов не относится к дорогостоящему лечению, ссылаясь на письмо Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2006 г. N 04-2-05/7 “О предоставлении социального налогового вычета при оказании стоматологических услуг” (далее – письмо от 25.12.2006 N 04-2-05/7).

В письме от 25.12.2006 N 04-2-05/7 разъяснено, что «данный Перечень (имеется в виду Перечень, утвержденный Правительства РФ от 19.03.01 N 201) является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. Так как зубопротезирование в качестве одного из видов дорогостоящего лечения в указанный Перечень не включено, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения». Следовательно, вычет на сумму фактических расходов (т.е без ограничений) не положен. Таким образом, ограничение суммы вычета зависит от отнесения вида лечения к дорогостоящим видам.

НО в письме от 25.12.2006 N 04-2-05/7 сказано, что «если стоматологическая помощь и зубное протезирование осуществлены в рамках амбулаторного лечения, предоставляемого поликлиниками и частными врачами, налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным вычетом».

Вместе с тем представители налоговых органов отмечают, что решение об отнесении тех или иных предоставленных налогоплательщику видов услуг по лечению к дорогостоящим принимает Минздравсоцразвития России.

По мнению Минздравсоцразвития, в своем письме от 07.11.2006 N 26949/МЗ-14 (правда, указанное письмо опубликовано не было, оно не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу) «операция по имплантации зубных протезов входит в Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, утвержденный Постановлением N201. при определении суммы социального налогового вычета (п. 9)».

При детальном изучении Перечня, утвержденного Постановлением N201, следует обратить внимание на пункт 9, который указывает, что «Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов» относится к дорогостоящим видам лечения.

Для подтверждения произведенных расходов в налоговый орган необходимо представить в том числе справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Не вдаваясь в Инструкцию по заполнению Справки об оплате медицинских услуг, уточним ключевые моменты, которые Вам необходимо знать:

• ограничение (неограничение) суммы вычета по НДФЛ зависит от отнесения вида лечения (услуги) к дорогостоящим видам.
• вид медицинской услуги определяется по ее коду.
• отнесение лечения к дорогостоящим видам лечения фиксируется в Справке методом кодирования операции (услуги).
• в Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика, в рублях прописью с большой буквы.
• дорогостоящая услуга имеет – код 2, обычная услуга код 1.
• по мнению Минздравсоцразвития, медицинские учреждения при оказании услуг по имплантации зубных протезов вправе выдавать справку для представления в налоговые органы с указанием кода услуги 2.
• помните, что для получения социального налогового вычета необходимо предоставить не только Справку об оплате медицинских услуг, но и все иные необходимые документы, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного следует сделать вывод:

• налогоплательщик, который оплатил за счет собственных средств услуги, оказанные по имплантации зубных протезов, имеет право уменьшить налог на доходы физических лиц на всю сумму фактически произведенных им расходов.
• медицинские учреждения при оказании услуг по имплантации зубных протезов вправе выдавать справку для представления в налоговые органы с указанием кода услуги 2.
• при наличии всех необходимых документов можно воспользоваться вычетом на лечение, размер которого зависит от зафиксированного в справке кода услуги.

Вопрос от Галины: Здравствуйте! Можно ли получить налоговый вычет не на лечение, а на платную сдачу анализов?

И второй вопрос. В медицинском центре выдают только квитанцию к приходному кассовому ордеру, кассового чека нет. Говорят, что они не обязаны выдавать и квитанцию и чек, достаточно чего-то одного. Они правы? Или все-таки без кассового чека мне вычет не сделают? Спасибо.

Следует напомнить, что медицинский налоговый вычет – это разновидность социального вычета, предоставляемого налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинском учреждение и приобретение лекарственных средств.

Подпункт 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ предусматривает, что медицинские вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет.

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы, оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

Вычет применяется в отношении оплаты тех видов дорогостоящего лечения, медицинских услуг и медикаментов, которые поименованы в перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее – Постановление N 201).

В перечень медицинских услуг вошли следующие услуги:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

В указанном перечне нет прямого указания, о виде медицинской услуги – «анализ».

Следует исходить из того, что анализ – это метод исследования и необходимая составляющая часть диагноза. В медицине, диагностирование — это процесс установления диагноза, то есть заключение о сущности болезни и состоянии пациента.

В пункте 2 Постановления №201 перечня медицинских услуг, предоставляемых налогоплательщику, указаны услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулатор-но-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17 лабораторные анализы, указаны под кодом – 8512400 (Лабораторные анализы, предоставляемые в поликлиниках).

Пункт 3 Постановления № 201 также предусматривает в качестве медицинской услуги – услугу по диагностике.

Таким образом, получается, что в качестве услуги рассматривается не только само лечение в прямом смысле, но и такой метод диагностики, как – анализ.

Считаю, что из вышеприведенного следует, что налогоплательщик вправе получить налоговый вычет, в качестве медицинской услуги – услуги по диагностике, в частности, методом анализа, но при соблюдении других условий, для получения налогового вычета, установленных НК РФ.

Налоговые инспекции указывают на то, что Постановление N201 и сам НК РФ не содержит прямого указания на данный вид медицинской услуги, и поэтому налогоплательщику придется отстаивать данную позицию. Также, Вы вправе обратиться за официальными разъяснениями в налоговую инспекцию.

Что касается второй части ответа, то согласно п. 2. ст. 2 «Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации». Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

В Положении сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, могут самостоятельно разрабатывать и применять документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ. Таким образом, следует, что документы (квитанции, билеты, талоны и т.д.) оформляются на бланках строгой отчетности, в которых в обязательном порядке должны содержаться все установленные в п. 3 Положения реквизиты.